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CRS的前世今生

自CRS落地至今，一直為大家所熱議。隨著CRS進(jìn)程的不斷推進(jìn)，大家都非常關(guān)心這個(gè)“統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)”。那么這個(gè)CRS到底從何而來呢？而且作為全球頭號經(jīng)濟(jì)大國的美國為什么不在此列呢？原來美國其實(shí)早有自己的“海外賬戶稅收合規(guī)法案”，F(xiàn)ATCA（Foreign Account Tax Compliance Act），因?yàn)橛辛诉@個(gè)法案美國才不需要加入CRS。而CRS在很大程度上也是根據(jù)這項(xiàng)美國法案升級而成的。

FATCA核心內(nèi)容

根據(jù)FATCA法案規(guī)定，若美國納稅人個(gè)人或機(jī)構(gòu)持有的海外金融資產(chǎn)總價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn) ，該納稅人將有義務(wù)向美國國稅局進(jìn)行資產(chǎn)申報(bào)。

同時(shí)，F(xiàn)ATCA法案要求全球金融機(jī)構(gòu)與美國國稅局簽訂合規(guī)協(xié)議，規(guī)定海外金融機(jī)構(gòu)需建立合規(guī)機(jī)制，對其持有的賬戶信息展開盡職調(diào)查，辨別并定期提供其掌握的美國賬戶（包括自然人賬戶以及美國納稅人持有比例超過10%的非金融機(jī)構(gòu)）信息。這些信息包括：美國納稅人的姓名、地址、納稅識別號、賬號、賬戶余額或價(jià)值以及賬戶總收入與總付款金額。

非合規(guī)海外金融機(jī)構(gòu)：未簽訂合規(guī)協(xié)議或已簽訂協(xié)議卻未履行合規(guī)義務(wù)的海外金融機(jī)構(gòu)

拒絕合作賬戶：在合理時(shí)間內(nèi)未披露信息的賬戶

未合規(guī)非金融機(jī)構(gòu)：未披露信息說明美國納稅人對其持有比例是否超過10%的非金融機(jī)構(gòu)

美國政府將對以上賬戶及金融機(jī)構(gòu)實(shí)行懲罰“可預(yù)提所得”按照30%稅率征收預(yù)提所得稅（通常來說，在簽有雙邊稅收協(xié)定的情況下，該類收入的預(yù)提所得稅率最高不會超過10%）。其中，F(xiàn)ATCA法案最有爭議也最為關(guān)鍵一點(diǎn)是，即使這些被扣繳人所在居民國與美國簽訂有雙邊稅收協(xié)定，美國仍會對其適用30%的預(yù)提所得稅率。

對未合規(guī)非金融機(jī)構(gòu)以及拒絕合作賬戶來說，如果其最終能向美國國稅局披露相應(yīng)信息并述明其身份，那么其仍將可以享受協(xié)定待遇并申請退回此前被額外預(yù)提的稅款。但是對于非合規(guī)金融機(jī)構(gòu)來說，除非其最終達(dá)到合規(guī)要求，否則美國將不會退還相應(yīng)稅款。

那么，CRS與FATCA法案有哪些不同呢？

一、信息交換模式不同

CRS是基于完全互惠模式的自動信息交換。

FATCA法案的信息交換包括兩種合作模式，一是締約國政府向其金融機(jī)構(gòu)搜集信息并報(bào)送給美國國家收入局（IRS）；二是締約國的金融機(jī)構(gòu)直接向IRS報(bào)告美國納稅人的賬戶信息。

這種交換模式締約國之間既沒有建立自動信息交換平臺，也不涉及政府之間的報(bào)告義務(wù)，因此無法實(shí)現(xiàn)互惠模式。

二、調(diào)查對象的標(biāo)準(zhǔn)不同 

CRS的調(diào)查對象為稅收居民與非稅收居民，居民概念與現(xiàn)有稅收條約接軌；而FATCA法案規(guī)定，若美國納稅人個(gè)人或機(jī)構(gòu)持有的海外金融資產(chǎn)總價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人將有義務(wù)向美國稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資產(chǎn)申報(bào)。其調(diào)查對象的基礎(chǔ)是美國公民和居民，也就是說擁有美國綠卡的永久居民、及有投票權(quán)的美國公民都在此范圍內(nèi)，調(diào)查范圍更廣。

三、CRS規(guī)定了統(tǒng)一的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

CRS對金融機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查與報(bào)告義務(wù)作了統(tǒng)一規(guī)定，簽訂CRS的國家或地區(qū)承諾執(zhí)行單一標(biāo)準(zhǔn)，使得程序簡化、高效，有效降低管理成本。而FATCA為美國國內(nèi)法案，必須通過美國逐一與各國談簽協(xié)議才能實(shí)現(xiàn)執(zhí)行。而且，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也因協(xié)議的不同而改變。

四、FATCA法案懲罰性預(yù)提稅

FATCA法案最具有爭議也最為關(guān)鍵一點(diǎn)是這些被扣繳人所在居民國與美國簽訂有雙邊稅收協(xié)定，美國仍會對其適用30%的預(yù)提所得稅率。而CRS沒有采納FATCA法案懲罰性預(yù)提稅來保證實(shí)施?！癘ECD稅收透明度與信息交換全球論壇”在2009年重組后設(shè)立了同行評審機(jī)制，意在敦促和幫助成員方有效執(zhí)行稅收透明度與信息交換的國際標(biāo)準(zhǔn)。目前，已有一百多個(gè)成員的“全球論壇”將繼續(xù)敦促CRS的執(zhí)行。

五、CRS提供國內(nèi)法依據(jù)

CRS的目的是促進(jìn)國際社會廣泛地參與到金融信息自動交換中來，從而使得構(gòu)建的全球單一標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)相對低的標(biāo)準(zhǔn)。在借鑒FATCA合作機(jī)制的同時(shí)，CRS更多地考慮標(biāo)準(zhǔn)如何更有效地實(shí)施以及如何降低金融機(jī)構(gòu)的遵從成本。

由于經(jīng)濟(jì)全球化帶來科學(xué)技術(shù)的世界性流動，跨境稅務(wù)的透明化以及其相對應(yīng)的法律法規(guī)得到不斷的完善，對于國內(nèi)的高凈值人士而言，在應(yīng)對CRS時(shí)，要熟悉了解稅法法規(guī)以及避稅規(guī)則，進(jìn)行合法合理的籌劃。